В современных условиях хозяйствования целесообразно выделить в качестве объекта управленческого учета затрат на персонал, которые в свою очередь более шире чем затраты на рабочую силу и затраты на оплату труда, отражают оценку всех затраченных ресурсов работодателя на персонал, в которой он заинтересован. Затраты на персонал включают:
- отплату труда по тарифам (расценкам), премии, отпуска, доплаты за работу в вечернее и ночное время, прочие доплаты и надбавки( основную и дополнительную заработную плату).
– страховые взносы;
– расходы на набор и адаптацию персонала, аттестацию рабочих мест;
– расходы на обеспечение безопасных условий труда и медицинское обслуживание;
– расходы на обучение и развитие профессиональных компетенций;
– прочие социальные выплаты и различные виды негосударственного страхования, добровольное медицинское страхование;
– затраты по высвобождению персонала, увольнение;
– прочие расходы на содержание и оплату труда персонала.
Я считаю, что формирование полных затрат на персонал на уровне предприятия позволит получить более объективные данные о реальных расходах на его содержание и оплату. Для этого необходима разработка новых и совершенствование существующих методологических подходов к учету таких затрат. С этой целью формирование информации о затратах на персонал необходимо увязать со стадиями жизненного цикла предприятия.
Стадия "создания" предприятия сфокусирована на поиске, подборе и адаптации персонала, соответственно, все текущие затраты по организации рабочего места собираются на этой стадии жизненного цикла.
Стадия "роста и зрелости" охватывает отрезок времени с момента обучения и повышения квалификации персонала, улучшения организации рабочего места до увольнения персонала. Причем данная стадия должна быть организована таким образом, чтобы оптимизировать затраты на персонал.
К стадии "ликвидации" предприятия надлежит относить затраты по компенсационным выплатам при увольнении персонала, а также другие расходы, связанные с потерей рабочего места.
Для учета затрат на персонал можно использовать счет 32 "Затраты на персонал", для усиления системы верификации затрачиваемых средств на персонал целесообразна не только поэлементная группировка, но и более детальная и развернутая классификация, базирующаяся на стадиях жизненного цикла предприятия с детализацией по уровням аналитического учета: счет затрат, стадии жизненного цикла предприятия, группа затрат, подгруппа затрат.
Предложенная группировка затрат на персонал на счетах бухгалтерского управленческого учета позволит более полно отражать развернутую информацию о местах их возникновения. В этом случае счет 32 "Затраты на персонал" будет иметь следующую структуру:
32 Код счета I порядка – Затраты на персонал
1 Код счета II порядка – Стадия создания предприятия
2 Код счета II порядка – Стадия роста и зрелости предприятия
3 Код счета II порядка – Стадия ликвидации предприятия
11 Код счета III порядка – Затраты на поиск и подбор персонала
12 Код счета III порядка – Затраты на адаптацию персонала
21 Код счета III порядка – Затраты на обучение и развитие персонала
22 Код счета III порядка – Затраты на оплату труда
23 Код счета III порядка – Затраты на мотивацию персонала
31 Код счета III порядка – Затраты по высвобождению персонала, увольнение и т.д.
Между переменными затратами и степенью загрузки существует следующая взаимосвязь
Пропорциональная (линейная) динамика затрат. Пропорционально меняющиеся затраты в каждом периоде изменяются в том же соотношении, что и степень загрузки, в то время как пропорционально меняющиеся затраты на единицу продукции при всех значениях степени загрузки мощности остаются постоянными.
Дегрессивная динамика затрат. Дегрессивно меняющиеся переменные затраты в каждом периоде изменяются в процентном отношении в меньшей степени, чем степень загрузки. В то же время дегрессивно меняющиеся переменные затраты на единицу продукции уменьшаются при увеличивающейся степени загрузки.
Прогрессивная динамика затрат. Прогрессивно меняющиеся переменные затраты в каждом периоде изменяются в процентном отношении в большей степени, чем степень загрузки, в то время как прогрессивно меняющиеся переменные затраты на единицу продукции возрастают при увеличении степени загрузки.
Если общие затраты за какой-либо отчетный период разделить на количество выпущенной за данный период продукции, то получим средние затраты на единицу продукции.
В теории управленческого учета выделяют два подхода к пониманию его сущности. В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. При этом подходе управленческий учет не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений.
Второй подход основан на контроллинге, где формируется система сбора и анализа информации о затратах, издержках и себестоимости продукции для целей контроля за деятельностью предприятия.
Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. считают, что управленческий учет это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими либо объектами3 .
Управленческий учет представляет собой сферу учетно-аналитической деятельности, включающую калькулирование себестоимости, формирование данных для внутренней отчетности, внутрифирменное планирование и контроль затрат, анализ и информационное обеспечение управленческих решений.
В итоге в узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия. В российской практике управленческий учет в системе управления персоналом рассматривается в широком смысле как система, которая в рамках одного предприятия обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования управления, контроля за деятельностью организации и принятия управленческих решений.
Множество фундаментальных исследований как в области управленческого учета, так и в области управленческого анализа хозяйственной деятельности предприятий посвящено затратам на оплату труда. Проблематикой управленческого учета и анализа затрат на оплату труда занимались такие ученые, как В. Ф. Палий, В. Б. Ивашкевич, Л. И. Хоружий, В. Э. Керимов, С. А. Рассказова — Николаева, М. А. Вахрушина, В. Г. Широбоков, И. Н. Богатая и другие. Развитию управленческого учета посвящены работы О. В. Баяновой, О. Г. Масловой, О. Н. Волковой, Л. Т. Гиляровской, Г. В. Савицкой и других.
Осуществление операционной деятельности предприятия невозможно без постоянного участия живого труда. Поэтому важная роль в управлении ресурсами, генерирующими операционную прибыль предприятия, принадлежит управлению его операционным персоналом. Результативность этого управления существенно влияет на объем производства и реализации продукции, уровень затрат на оплату труда (а соответственно и на уровень себестоимости отдельных видов продукции) и ряд других показателей, определяющих конечные результаты формирования операционной прибыли. Особенно возрастает роль управления затратами на оплату труда на предприятия с большим объемом затрат живого труда.
Оплата труда является важнейшей категорией бухгалтерского учета и управленческого анализа деятельности предприятия. При этом вопросы эффективного управления затратами на оплату труда занимают центральное место во всей системе принятия управленческих решений. Проблематика изучения затрат на оплату труда связана прежде всего с тем, что приходится анализировать существенный объем неоднородной информации, которую необходимо классифицировать и группировать. Основной целью классификации затрат на оплату труда является их упорядочение в общей системе затрат предприятия с целью обеспечения достоверной и логически связанной информацией менеджеров предприятия.